Как произвести и учесть переоценку валютных остатков. Переоценка валютных остатков 1с переоценка валютных средств
Обратимся для начала к законодательной базе РФ. В ней увидим, что согласно ПБУ 3/2006, если стоимость активов и обязательств выражена в иностранной валюте, то для отражения в бухгалтерском учете эта стоимость пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату, то есть последний день месяца.
Как же реализован валютный учет и переоценка валюты в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0?
Чтобы иметь возможность вести валютный учет в программе 1С 8.3 при начале эксплуатации необходимо настроить Функциональность , позволяющую . Меню Главное – Настройки – Функциональность :
Так же необходимо в справочнике Валюты:
добавить требующиеся для работы в 1С 8.3 иностранные валюты:
и обеспечить своевременное регулярное обновление значений курсов валют в одноименном регистре сведений:
Учет валютных операций в 1С 8.3
При наличии валютного банковского счета у предприятия, данные о нем необходимо внести в справочник Банковские счета организации:
Для ведения валютных операций в программе 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0 в плане счетов существуют специальные счета, имеющие признак валютного учета:
Эта особенность позволяет в стандартных отчетах программы 1С 8.3 видеть остатки на данных счетах не только в регламентированной валюте – рублях, а также и в нужной иностранной валюте:
Переоценка валютных средств в 1С 8.3
Ничто не стоит на месте и курсы валют изменяются. Соответственно суммы рублевого эквивалента остатков по валютным счетам должны пересчитываться при неизменной сумме валютного остатка. В зависимости от того вырос или упал курс, у организации будут возникать прочие доходы или расходы при переоценке.
Где в 1С 8.3 переоценка валюты
Как только в информационной базе программы 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 возникнут валютные счета с остатками сумм на них, в обработке Закрытие месяца появится строка операции Переоценка валютных средств . Эта операция как раз и призвана производить анализ остатков по валютным счетам плана счетов и осуществлять переоценку валютных сумм с признанием прочих доходов или прочих расходов, формируя соответствующие проводки в автоматической режиме.
Допустим, в апреле организация ООО «Ромашка» открыла валютный расчетный счет и на него была зачислена оплата от клиента в размере 1 000 долларов (курс 68,2724). Отразив поступление валюты в программе 1С 8.3, в обработке Закрытие месяца появилась операция Переоценка валюты :
хотя в марте ее не было:
Итак, теперь зная все вышесказанное, вернемся к программе 1С Бухгалтерия 3.0 и на примерах разберемся как происходит переоценка валюты в автоматическом режиме.
Пример 1. Если курс уменьшился
На 19.04.2016г. курс доллара был 68,2724 руб., на отчетную дату 30.04.2016г. он снизился до 64,3334 руб. В валютной сумме ничего не изменилось, а вот рублевый эквивалент уменьшился, и соответственно предприятие понесло расход, что и отражается операцией Переоценка валюты при завершении периода в апреле:
Пример 2. Если курс увеличился
За май месяц никаких операций по счету не совершалось, соответственно на очередную отчетную дату, на 31.05.2016г., снова возникает потребность в переоценке. Курс доллара в сравнении с предыдущей переоценкой вырос и на 31.05.2016г. составил 66,0825 руб. Таким образом у организации возник прочий доход, что и отражается в Переоценка валюты за май:
Пример 3. Переоценка на момент совершения операции
Что касается переоценки валюты в 1С 8.3 при совершении операции, то механизм аналогичен тому, что рассмотрели выше, только курс пересчета валюты берется согласно дня проведения операции:
Относительно предыдущей даты переоценки 31.05.2016г. курс упал и на 10.06.2016г. составил 63,7402 руб. Организация должна зарегистрировать расход, что мы и видим в проводках:
Стоит сказать пару слов о регистре сведений Счета с особым порядком переоценки. Добраться до этого регистра можно через меню Главное – План счетов – Еще – Счета с особым порядком переоценки:
Сюда заносятся счета плана счетов, которые требуют отличного от описанного выше способа переоценки. Если счет плана счетов включен в данный список, то автоматически переоценка остатков при совершении операций на отчетную дату регламентной операцией происходить не будет. Переоценку необходимо делать вручную с помощью документа Операции введенные вручную:
Например, 06.05.2016г. организация оказала услугу на сумму 2000 у.е.,
тем самым сформировалась задолженность по счету 62.31:
Если регистр сведений Счета с особым порядком переоценки оставить незаполненным, то при завершении периода мая в операции Переоценка валюты произойдет переоценка остатка по счету 62.31:
Если же счет 62.31 внести в данный список:
то в Закрытии месяца переоцениваться остаток по нему не будет:
Таким образом, программа бухгалтерского учета семейства способна помочь пользователю, столкнувшемуся с нелегким вопросом учета и . Бухгалтеру просто остается все правильно настроить и проконтролировать сформированные проводки.
Российские организации вправе без ограничений открывать валютные счета в банках, имеющих соответствующую лицензию. Наличие у российской организации валютного счета, на котором числятся денежные средства, влечет необходимость периодической переоценки валютных остатков на нем вне зависимости от тех целей, для которых он открывался. Это обусловлено тем, что все обязательства на территории нашей страны исполняются в рублях. В национальной валюте России ведется и учет: как бухгалтерский, так и налоговый. Рассмотрим особенности такой переоценки в разрезе бухгалтерского и налогового учета.
Переоценка валюты в бухгалтерском учете
Вне зависимости от того, в валюте какого иностранного государства резидент открыл счет в российском банке, он обязан вести учет в соответствии с российским законодательством.
Как уже было указано выше, российский рубль является единственной денежной единицей, в которой российским организациям и предприятиям надлежит вести бухгалтерский учет. Следовательно, имеющаяся на счетах соответствующего лица валюта подлежит пересчету в национальную валюту РФ по установленному ЦБ курсу.
Как правило, сроки для переоценки валютных средств таковы:
- дата совершения операции;
- последний день месяца.
Именно на эти даты и осуществляется пересчет по соответствующему курсу, установленному ЦБ на эту дату.
Пересчет необходимо осуществлять в отношении как поступившей на счет валюты, так и дебиторской задолженности.
Колебания курса российской национальной валюты по отношению к курсу валют зарубежных государств неизбежно повлечет возникновение курсовой разницы, которая выявится в виде конкретной суммы по результатам произведенной переоценки валюты.
Результат пересчета может быть:
- с положительной разницей. В этом случае разница учитывается в прочих доходах;
- с отрицательной разницей. В этом случае разница относится в учете на прочие затраты.
При переоценке валютных остатков в учете делаются проводки:
- при положительной разнице: Дт 57- Кт 91-1;
- при отрицательной разнице: Дт 91-2 - Кт 57.
Правила рассматриваемой переоценки целесообразно отразить в учетной политике организации.
Переоценка валютных остатков в налоговом учете
Пересчитывать валюту необходимо и в целях налогового учета.
Сроки переоценки в налоговом учете не отличаются от бухгалтерского учета, пересчет производится аналогичным образом:
- либо переоценка на день осуществления операции;
- либо переоценка валюты на конец месяца.
В результате проведенной переоценки за счет волатильности курса рубля возникает:
- либо положительная разница. В этом случае разница учитывается во внереализационных доходах. Возникновение внереализационных доходов влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу в связи с применением «упрощенки»;
- либо отрицательная разница. В этом случае разница учитывается в составе внереализационных затрат при расчете налога на прибыль. В расчете «упрощенки» отрицательная разница от переоценки валютных ценностей не учитывается (Письмо Минфина от 25.07.2012).
Таким образом, приходим к выводу, что переоценка валюты в бухгалтерском и налоговом учете имеет большое значение, т.к. влечет фиксирование возникновения на определенную дату дополнительных доходов или расходов (в зависимости от того, с каким результатом исчислена курсовая разница).
Курсы валют по отношению к рублю, установленные ЦБ на конкретную дату, являются основой для расчета переоценки валютных средств как в налоговом, так и бухгалтерском учете.
Российские организации в ходе своей деятельности вправе открывать счета в банках, в том числе и валютные, приобретать активы за валюту с формированием долговых обязательств. Однако налоговый и бухгалтерский учет осуществляется исключительно в отечественной валюте. Переоценка валютных остатков отражает реальное финансовое состояние предприятия.
Что такое переоценка валютных средств
Учитывая, что российский рубль – это единственная валюта, допустимая в учете организаций, оценку всех операций необходимо вести в рублях. То же относится и к банковским счетам, даже если они созданы для расчетов в иностранной валюте. Кроме того, переоценка валютных средств осуществляется при наличии следующих операций:
- денежные расчеты в наличной и безналичной формах;
- иные денежные документы, чей номинал выражен в валюте зарубежных государств;
- финансовые валютные вложения;
- выраженная в иностранной валюте задолженность дебиторов и организации перед кредиторами;
- валютные вложения в материальные ценности и прочие активы.
Переоценка валютных остатков производится согласно нормам ПБУ 3/2006, обязывающих учитывать выраженные в валюте зарубежных государств активы и обязательства по определенным правилам. Периодичность пересчета зависит от вида актива. Например, банки должны проводить переоценку валютных средств ежедневно согласно действующему курсу. Прочие же организации не обязаны осуществлять ежедневную переоценку, достаточно проводить подобные операции при закрытии периода в учете. Даты для пересмотра стоимости активов могут совпадать со следующими событиями:
- осуществление операций;
- конец периода (последний день месяца).
Переоценка валюты в бухгалтерском учете
Учитывая, что стоимость российского рубля по отношению к зарубежным валютам постоянно меняется, переоценка приводит к появлению такого явления, как курсовые разницы . В результате у предприятий появляется дополнительный доход при положительном итоге, или возникают убытки при отрицательных курсовых значениях. Полученные разницы относят на счет 91 и классифицируют как прочие доходы или затраты, в зависимости от результата.
Какие создает переоценка валютных средств проводки? Получение положительной курсовой разницы фиксируется следующим образом: Дт 57 – Кт 91.1. Отрицательное значение при пересчете валюты: Дт 91.2 – Кт 57.
Осуществляемая организацией покупка и переоценка валюты проводки предполагает следующие:
- Дт 57 – Кт 51 – затраты на приобретение валюты;
- Дт 52 – Кт 57 – пополнение валютного счета;
- Дт 91.2 – Кт 57 – фиксирование полученной разницы по результатам продажи зарубежной валюты банком и актуальным курсом ЦБ;
- Дт 52 – Кт 91.1 – выявление положительной курсовой разницы;
- Дт 91.2 – Кт 52 – отрицательная разница.
Реализация денежных средств зарубежных государств предполагает, что переоценка валютного счета формирует следующие проводки:
- Дт 57 – Кт 52 – списание валюты со счета;
- Дт 57 – Кт 91.1 – сформирована положительная курсовая разница;
- Дт 91.2 – Кт 57 – образование отрицательной курсовой разницы;
- Дт 51 – Кт 57 – на рублевый счет получена выручка от продажи;
- Дт 91.2 – Кт 57 – зафиксирована разница между курсом банка при покупке зарубежной валюты и действующим курсом ЦБ.
Осуществляемые в валюте расчеты с прочими лицами пересчитываются по действующему на день операции курсу ЦБ:
- Дт 52 – Кт 62 – поступление выручки в валюте;
- Дт 52 – Кт 66, 67 –получены средства как валютный заем;
- Дт 52 – Кт 75, 76 – получение средств от учредителей и прочих лиц;
- Дт 60, 66, 67, 75, 76 – Кт 52 – потрачены валютные средства для погашения обязательств.
Если организация владеет некоторыми активами, находящимися за рубежом, их оценку также необходимо проводить при завершении периода. Отчетность головное предприятие обязано составлять в рублях.
Переоценка валюты в налоговом учете
При ведении налогового учета на предприятии имеет значение и переоценка валютных счетов и прочих активов. Датами выполнения действий считаются те же моменты, что и в бухучете – на день совершения операций и на конец периода.
К результатам пересчета валютных активов относятся события:
- Появление положительной курсовой разницы. Увеличивает доходы предприятия и, соответственно, налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль .
- Отрицательная курсовая разница входит в состав прочих расходов. Рассматривается как внереализационные затраты при определении налога на прибыль.
Для предприятий, использующих УСН , действуют немного иные правила использования результатов переоценки средств. Наличие положительных разниц при пересчете курса влияет на увеличение упрощенного налога. Однако полученные затраты по итогам отрицательных разниц при пересчете валют организациями на УСН во внимание не берутся.
Пересчет валютных активов на российские рубли влияет на итоговый финансовый результат. При этом необходимо придерживаться курса Центробанка, действующего на дату переоценки.
В рамках данной статьи будут освящены основные случаи возникновения курсовой разницы, а также как отразить курсовую разницу в 1С 8.3.
Согласно п.4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. Разница в оценке, которая возникла в результате этого, и называется курсовой.
Согласно п.5 ПБУ 3/2006 пересчет осуществляется по официальному курсу валют к рублю, т.е. по курсу ЦБ РФ или по другому возможному, если такой курс установлен соглашением сторон. Другим курсом по соглашению сторон может являться, например, курс USD + 1%.
Пересчету подвергаются денсредства (в банке, в кассе), а также стоимость «дебиторки» и «кредиторки»* в валюте, что осуществляется по таким правилам, как:
- По дате поступления или списания ДС в валюте/погашения обязательств;
- По отчетной дате, т.е. в последний день месяца.
*Авансы, выданные и полученные в этой структуре, переоценке не подлежат.
Разница, возникшая в результате пересчета, в бухучете будет отражаться как прочие доходы или расходы (обусловлено тем, какая она – отрицательная или положительная) на 91 счете. В налоговом (налог на прибыль) она отражается как внереализационный доход или расход на том же счете, а в УСН она отражаться не будет.
Настраиваем учет курсовых разниц в 1С 8.3
Чтобы настроить курсовые разницы в 1С 8.3, в первую очередь надо правильно задать реквизиты договора с контрагентом. В данном случае речь идет о договорах, выраженных в валюте.
В 1С:Бухгалтерия 8.3 договор с контрагентом можно найти по ссылке «Договоры» элемента справочника «Контрагенты» или в справочнике «Договоры». Оба справочника расположены в разделе «Справочники – Покупки и продажи».
Рисунок 1 – Раздел «Договоры» элемента справочника «Контрагенты»
Рисунок 2 – Справочник «Договоры»
Рассмотрим два случая заключения договоров в валюте.
Если он заключен с резидентом, взаиморасчеты могут происходить только в рублях, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и контроле» валютные операции между резидентами запрещены.
В программе 1С 8.3 настройка выраженного в валюте договора с резидентом будет выглядеть следующим образом. В разделе «Расчеты» для реквизита «Цена в» будет установлено значение валюты, а переключатель «Оплата в» будет иметь значение рубли.
Рисунок 3 – Настройки договора с резидентом
Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.
В программе 1С 8.3 настройка выраженного в валюте договора с нерезидентом будет выглядеть следующим образом. В разделе «Расчеты» для реквизита «Цена в» и переключателя «Оплата в» будет установлено значение валюты.
Рисунок 4 – Настройки договора с не резидентом
Если реквизиты настроены корректно и загруженные курсы актуальны*, все необходимые для расчетов данные будут заполнены в документах 1С автоматически.
*Курсы могут быть загружены в ручном или авто-режиме в регистр сведений «Курсы валют».
Для ручной загрузки откроем справочник «Валюты» в разделе «Справочники/Банк и касса» и нажмем «Загрузить курсы валют».
Рисунок 5 – Справочник «Валюты»
Добавить новую валюту в справочник можно по кнопке «Создать – Новую» или выбрать требуемую из классификатора по кнопке «Создать – По классификатору».
Рисунок 6 – Добавление валюты из классификатора
Для автоматической загрузки выполняются настройки одноименного регламентного задания.
Учет курсовых разниц в 1С 8.3
Итак, если перечисленные настройки в программе 1С выполнены корректно, то курсовая разница отражается автоматически:
- По дате операции, посредством документа, которым регистрируется данная операция. Например, посредством документов «Поступление/списание с расчетного счета», «Реализация/Поступление товаров».
- На конец месяца посредством «Переоценки валютных средств», который автоматически запускается в процедуре «Закрытие месяца».
Отражение курсовых разниц в 1С 8.3
Пример №1. В условиях покупки товаров по договору в валюте
В нашем примере по договору с поставщиком товар был отгружен раньше оплаты. Это событие было зарегистрировано посредством документа «Поступление товара».
Рисунок 7 – Договор с поставщиком
Курс в «Поступление товара» заполнился автоматом из регистра сведений «Курсы валют».
Рисунок 8 – «Поступление товаров»
Рисунок 9 – Проводки по «Поступлению товаров»
Оплата произошла на несколько дней позднее отгрузки и была зарегистрирована в программе с помощью документа «Списание с р/с». Курс валюты в нем был заполнен автоматом из регистра «Курсы валют», реквизит «Сумма» содержит значение суммы списания в рублях, реквизит «Сумма расчетов» содержит значение суммы списания в валюте. Курс валюты на дату оплаты заполняется в реквизите «Курс расчетов».
Рисунок 10 – Документ «Списание с р/с»
Проводка по курсовой разнице в данном случае была отображена документом «Списание с р/с», т.к. пересчет стоимости кредиторки произошел на дату погашения обязательств, т.е. на дату оплаты.
Курсовая разница равна 702 752,79 - 706 446,64 = |-3 693,85| = 3 693,85 рублей. Полученное значение совпадает со значением в проводке по курсовой разнице Дт 91.02 – Кт 60.31 в документе «Списание с расчетного счета». Таким образом, отрицательная курсовая разница была отражена на счете 91.02 «Прочие расходы».
Рисунок 11 – Проводки по документу «Списание с р/с»
Пример №2. В условиях торговли валютой
В рамках операции покупки валюты перечисление ДС банку осуществляется посредством документа «Списание с р/с» (видом «Прочие расчеты с контрагентами»). Реквизит «Счет учета» содержит счет 51 «Расчетные счета», а «Счет расчетов» – 57.02 «Приобретение иностранной валюты».
Рисунок 12 – Перечисление денежных средств банку на покупку валюты из документа «Списание с р/с»
Рисунок 13 – Проводки «Списание с р/с»
Для зачисления купленной валюты на счет (соответственно, валютный) происходит из «Поступления на р/с» с операционным видом «Приобретение иностранной валюты». Строка «Счет учета» содержит счет 52 «Валютные счета», а «Счет расчетов» – 57.02 «Приобретение иностранной валюты». «Курс банка» содержит курс валют, установленный банком на приобретение валюты. Курс ЦБ заполняется автоматом в одноименном реквизите на дату операции. Для отображения разницы активируется «Отражать разницу в курсе в составе расходов».
Рисунок 14 – Зачисление приобретенной валюты на валютный счет через «Поступление на р/с»
Зачисление ДС в размере 312 406,05 рублей происходит по курсу ЦБ и отображается проводками Дт 52 – Кт 57.02 «Покупка иностранной валюты».
Здесь возникновение курсовой разницы происходит в результате пересчета ДС на дату поступления, поэтому она отображается в «Поступлении на р/с».
Курсовая разница равна 312 406,05 - 315 700,00 = |-3 293,95| = 3 293,95 рублей. Полученное значение совпадает со значением в проводке по курсовой разнице Дт 91.02 – Кт 57.02 в документе «Поступление на расчетный счет».
Таким образом, отрицательная курсовая разница была отражена на счете 91.02 «Прочие расходы». Проводка курсовой разницы в 1С:
Рисунок 15 – Проводка по курсовой разнице при покупке валюты в документе «Поступление на р/с»
Перечисленная на покупку валюты сумма 320 000,00 рублей была больше потраченной 315 700,00. Поэтому остаток денежных средств в размере 320 000,00 – 315 700,00 = 4300 рублей должен быть зачислен на рублевый счет посредством документа «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочее поступление».
Операция продажи валюты осуществляется аналогичным образом:
- Перечисление денежных средств банку с валютного счета регистрируется в «Списании с р/с» с видом «Прочие расчеты с контрагентами». Реквизит «Счет учета» содержит счет 52 «Валютные счета», «Счет расчетов» – 57.22 «Реализация иностранной валюты».
- Зачисление ДС от продажи валюты на рублевый счет осуществляется через «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Поступления от продажи иностранной валюты». «Счет учета» и «Счет расчетов» содержат счета 51 и 57.22 соответственно.
Пример №3. В условиях пересчета в заключительный день месяца
В рамках регламентной операции «Переоценка валютных средств» документ автоматически запускается в процедуре «Закрытие месяца», находящейся в «Операции/Закрытие периода» или в «Операции/Закрытие периода/Регламентные операции».
Рисунок 16 – Процедура «Закрытие месяца»
При выполнении регламентной операции «Переоценка валютных средств» стоимости остатков переводятся в рубли по всем счетам с признаком валютного учета по курсу ЦБ РФ в справочнике «Валюты». При переоценке валютных средств остаток в валюте считается неизменным.
Рисунок 17 – Проводки переоценки валютных средств
Остатки в валюте регламентированного учета (рубли) рассчитываются по курсу, который указан в справочнике «Валюты» на момент проведения переоценки, поэтому перед операцией следует удостовериться, что на нужную дату отчетного периода (заключительный день месяца) установлены актуальные курсы используемых валют.
Отечественным предпринимателям доступен бизнес с использованием денежных единиц других государств. Но все проводимые операции, от выдачи наличных средств до безналичных банковских переводов, строго регламентированы законами РФ. Ниже в статье анализируется переоценка валютных остатков и нюансы осуществления переоценки, отмечены особенности расчетов и учета курсовых разниц.
Суть переоценки валютных остатков
Под переоцениванием остатков инвалютных средств компаний подразумевается процедура их пересчета в отечественные денежные единицы (RUB) по официальному курсу Центробанка на день проведения переоценки.
Ее осуществляют:
- на дату оформления бухгалтерской отчетности (последнее число квартала);
- по мере того, как колеблется инвалютная котировка;
- на дату перевода денежной массы со счетов или ее зачисления.
Процесс переоценки затрагивает:
- валютную массу, находящуюся в кассе компании;
- средства на счетах;
- платежную документацию;
- финансовые вложения.
Важно! Происходит расчет курсовой разницы как отклонения между предыдущей оценкой в RUB, и новой величиной, определенной на день пересмотра.
Переоценка остатков инвалюты при покупке
Приобретение компаниями инвалюты необходимо для развития бизнеса, к примеру, для того, чтобы импортировать товары. В бухучете следует формировать такие проводки:
Дебет | Кредит | Комментарий |
57 | 51 | Для приобретения инвалюты перечислены средства |
52 (1-3) | 57 | Инвалюта зачислена на спецсчет |
10 | 57 | Отражение переоценки валютных остатков (разница курсов Центробанка и покупки) |
91.2 | 57 | Учет банковской комиссии |
51 | 57 | Зачисление неиспользованных сумм |
В случае, когда инвалюта покупается не для осуществления операций по импорту, в бухучете следует записать:
В дальнейшем отражается финансовый результат от проведенной операции:
- Когда курс Центробанка меньше по отношению к курсу покупки, разница (курсовая) учитывается как составная издержек:
Дт 91.2 Кт 57
Сумма снижает прибыль компании.
- Операционный доход появляется при условии, что котировка ЦБ превышает курс закупки:
Дт 57 Кт 91.1
Прибыль компании растет.
Пример 1. Компания «Маттиола» купила $4500. Цель приобретения валюты – выплата сотрудникам, отправляющимся за рубеж, командировочных.
Банку перечислено 265,5 тыс. RUB.
Банк приобрел $ по курсу 57,3 руб./доллар. За проведенную операцию он списал комиссию:
(265 500/4500 – 57,3)·4500 = 7 650 руб.
Переоценку остатков инвалюты нужно оформить так:
Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Описание |
57 | 51 | 265,50 | Деньги для закупки инвалюты перечислены |
52.1 (2-3) | 57 | 255,60 (4500·56,8) | Зачисление на транзитный счет приобретенной инвалюты |
91.2 | 57 | 7,650 | Комиссия банка |
91.2 | 57 | 2,250 ((57,3-56,8)·4500) | Отмечена курсовая разница |
Купленную валюту предприятие вправе направить на:
- Оплату договоров, заключенных с зарубежными контрагентами:
Дт 60 Кт 52 (1-3)
- Финансирование расходов на рабочие поездки за рубеж. Валюту, поступившую в фирму в кассу, отражают так:
Дт 50 Кт 52 (1-3)
- Погашение кредитов, полученных в инвалюте:
Дт 66 Кт 52 (1-3)
Важно! Покупая инвалюту, необходимо проводить учет возникающей курсовой разницы.
Особенности переоценки при продаже валюты
В современных условиях организации могут реализовать от 0 до 25% своей валютной выручки государству. Этот процесс отражается следующим образом:
В последний день отчетного периода валютные остатки переоцениваются. Возможные записи при получении:
- прибыли Дт 91 Кт 99
- убытка Дт 99 Кт 91.9
Важно! Нереализованная выручка в инвалюте зачисляется на счет:
Дт 52.1 Кт 52.(1, 2)
Авансовые платежи и курсовые разницы
Суммы авансовых средств выданных или полученных, подлежат учету по курсу, актуальному на ту дату, которая соответствует моменту перечисления денежной массы или ее поступлению.
Когда покупается, к примеру, сырье в счет аванса, ранее уплаченного, оно приходуется по курсу, сложившемуся на день перечисления авансовых денег.
Проблемы в бухучете возможны при их недостаточности для полного покрытия стоимости поставленного сырья. Ценность купленного товара будет формироваться из двух составных:
- Авансовой суммы, которая считается в соответствии с котировкой на дату ее отправки.
- Стоимости, авансом не перекрытой. Она рассчитывается за действующим на день принятия сырья к учету курсом.
Перечисленный ранее аванс переоценке впоследствии не подлежит.
Особенности расчета в валюте при кредитах и займах
Получаемые компаниями кредиты бывают:
- Краткосрочными (до 12 мес.).
- Долгосрочными (более года).
В первом случае для их учета используются сч. 66, 66.21, 66.22, а операции отражаются так:
В бухучете по долгосрочным кредитам в $, €, £ используются сч. 67, 67.21, 67.22:
Бухучет займов в инвалюте проводится подобным образом с использованием счетов 66.23 и 67.23.
Подсчет курсовых разниц при покупке необоротных активов
При купле компанией ОС, нематериальных активов в инвалюте по ранее заключенным контрактам, их стоимость определяется либо по курсу Центробанка, либо по иной согласованной сторонами котировке на дату включения активов в учет. Спустя время она не пересчитывается.
Переоценке подлежит только задолженность по оплате (если она есть в наличии). Тогда и возникают курсовые разницы положительные или отрицательные.
Пример 2. Компания закупила холодильное оборудование на $20 тыс. Курс Центробанка в день покупки: 57,4361. Оплата отложена на месяц.
В последний день месяца следует провести перерасчет долга по оплате. Котировка ЦБ составляет 57,6587, что превышает предыдущий. У компании возникают издержки – для полного расчета она нуждается в большей сумме рублевой массы, чтобы рассчитаться с контрагентом:
Курсовые разницы в налоговом учете
Полученный от пересчета валютных остатков доход не относится к прибыли от продажи продукции. Логично, что он не является объектом налогообложения по НДС.
Компания осуществляет переоценку остатков инвалюты в зависимости от используемого способа бухучета ценностей.
Как именно колебание валютной котировки отражается в учете НДС, показано в таблице:
Пример № 3. Товар на €12 000 отгрузили 2 ноября (курс 74,2256), а оплатили 26 ноября (курс 75,1258). НДС по ставке 18% должен оплачиваться в следующем размере при использовании метода:
- начислений 160 327,30 (12 000·74,2256·0,18)
- кассового 162 271,72 (12 000·75,1258·0,18)
Разницы курсов учитываются во внереализационных доходах (расходах) точно так, как в бухучете. Значит, когда они положительные, то входят в сумму, облагаемую налогом на прибыль.
Валютные доходы при УСН и ОСНО
Упрощенцы беспрепятственно открывают валютные счета для расчетов с зарубежными партнерами.
При УСНО доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в RUB по курсу Центробанка, задействованному на соответствующие даты.
Согласно НК, упрощенцы не обязаны:
- проводить переоценку остатков инвалюты по причине изменения котировки;
- осуществлять бухучет издержек и доходов от подобного пересчета.
Поэтому, в отличие от компаний на ОСНО, у упрощенцев:
- не возникает сумм в виде положительных (либо отрицательных) курсовых разниц.
- доходы и издержки устанавливаются единожды – на дату возникновения доходов или проведения затрат.
Объяснением таких особенностей служит кассовый метод, который является базой УСН.
Важно! Валютная выручка подлежит пересчету в RUB по курсу Центробанка действительному в день включения ее в доходы. Она зачислятся на транзитный (не текущий) валютный счет.Авансовые суммы в инвалюте включаются в доходы аналогично.
В издержки компании, появившиеся из-за валютных займов и кредитов, входят:
- проценты, которые регулярно нужно платить;
- образовавшиеся по причине переоценки начисленных %% курсовые разницы;
- минусовые разницы между котировками Центробанка и внутреннего рынка, которые возникают при закупке инвалюты, необходимой для своевременного исполнения договоренностей по займу;
Дополнительные затраты, связанные с расходами по договорам поручительства, страхованию кредитных рисков, банковских гарантий, также включаются в этот перечень.
Правила переоценки валютных остатков
Чтобы переоценку валютных средств осуществить согласно предписаниям, следует придерживаться таких правил:
- Каждую операцию в инвалюте, проводимую с участием финучреждений, следует непременно заносить в ежедневный бухгалтерский баланс в рублях.
Но для проведения контроля и анализа разрешено применение учетных регистров транзакций и программных средств в инвалюте. Банк предоставляет своим клиентам бивалютные выписки.
- Пересчет необходим для всех входящих остатков на валютных счетах. Исключениями выступают суммы предоплаты за товар (выданные или полученные), авансов за услуги или выполненный комплекс работ. Для их отражения следует использовать балансовые счета учета взаиморасчетов, которые проводятся по операциям с партнерами.
- В том случае, когда оформление аналитических счетов осуществляется только в иностранной валюте, остатки каждого согласующего балансового счета отражаются в рублях по курсу ЦБ одновременно в:
- бухгалтерских регистрах;
- формах аналитического и синтетического бухучета.
Популярные вопросы
Вопрос 1. Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС курсовая разница?
Ответ: Курсовые разницы, которые неизбежно появляются при пересчете валютных остатков, признаются в налоговом учете доходом внереализационным, а не от реализации. Поэтому их сумма не включается в базу обложения НДС.
Вопрос 2. Нужно ли рассчитывать параллельно с курсовыми разницами еще и разницы суммовые?
Ответ: Понятие суммовых разниц из НК исключено еще в 2015 г. Все разницы, возникающие при пересчете остатков валюты принято считать курсовыми.
Вопрос 3. Когда появляется курсовая разница?
Ответ: Она образовывается как итог переоценки валютных обязательств и активов на дату:
- Отчетную;
- Погашения обязательства.
Вопрос 4. Какая курсовая разница наиболее распространенная и самая простая?
Ответ: К таковой относится разница, появляющаяся при переоценке валютных остатков на счете компании.
Вопрос 5. Как провести пересчет, если стоимость обязательств или активов выражена в инвалюте, курс которой ЦБ не предусматривает?
Ответ: Используется котировка Центробанка $ США к RUB и нестандартной инвалюты к доллару. Можно учесть данные информационных систем, таких как Bloomberg или Reuters.
Во времена развития хозяйственных связей с зарубежными компаниями, отечественные предприниматели открывают счета в инвалюте. Финансовым работникам приходится близко знакомиться с тем, что такое переоценка валютных остатков, курсовая разница, а значит, уметь правильно отражать их в учетных документах.