Норма амортизационных отчислений на полное восстановление. Амортизация ОПФ
Представить производственный процесс без основных фондов (ОФ) невозможно. Обеспечивая создание продукта, они изнашиваются, т. е. амортизируются, внося в себестоимость выпущенного товара часть своей цены. Эти суммы, ежемесячно начисляемые равными долями, объединяются под термином «амортизация», а установленная государством норма отчислений получила определение «норма амортизации».
Норма амортизационных отчислений – значение, рассчитанное в процентах от цены основного средства, эксплуатирующегося в предприятии. Себестоимость любого продукта, производимого в фирме, всегда включает и долю амортизации основных фондов. Как определить норму амортизации и сделать необходимые расчеты узнаем из этой статьи.
Норма амортизации основных фондов: понятие и структура
300 000 руб. / 20 лет = 15 000 руб.
Норма амортизационных отчислений в процентах будет равна:
15 000 руб. / 300 000 руб. × 100% = 5%.
Норма амортизации устанавливается в зависимости от принятой в компании методики начисления амортизации. В бухучете возможны четыре способа:
- линейный, когда отчисления производятся равными долями на протяжении полного срока эксплуатации объекта (как в представленном примере);
- метод уменьшаемого остатка , при котором отчисления рассчитываются отношением нормы амортизации к его остаточной (а не первоначальной) стоимости за каждый отчетный год. Продолжая пример, рассчитаем сумму износа за следующий год. Если в 1-й год эксплуатации 5% от 300 000 руб., составили 15 000 руб., то во 2-й расчет будет таким: 5% от 285 000 руб. (300 000 – 15 000), т. е. 14 250 руб. В этом случае норма амортизации не изменилась, а сумма износа уменьшилась. При использовании ускоренной амортизации ее норма за год может считаться по формуле % = К / СПИ, где К – повышающий коэффициент, принятый в компании. Он не может быть выше 3;
- способ списания стоимости по совокупному СПИ. При использовании этого метода расчет не предполагает рассчитывать норму амортизации. Однако, понимая под ней долю стоимости объекта ОС, признанной годовой нормой амортизации, формула расчета может выглядеть так: N = ЧЛ / ∑ЧЛ,
где ЧЛ – число лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС, а ∑ЧЛ – сумма чисел лет СПИ . В нашем примере расчет будет таким:
- -в 1-й год % = 20 лет / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) = 9,5%.
- Норма амортизации (НА) = 9,5% х 300 000 руб. = 28 500 руб.;
- - во 2-й год % = 19 лет / 210 = 9%
- НА = 9% х 30 000 = 27 000 руб. и т.д.;
- При применении этого метода норма амортизации будет уменьшаться, как и сумма износа.
- способ списания стоимости в пропорции к количеству реализованной продукции. При этом способе годовая норма не рассчитывается, поскольку сумма износа исчисляется из натурального показателя объема продукции за расчетный период.
Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа - линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.
Средняя норма амортизации
Расчет среднегодовой нормы - важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат. Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:
- Стоимость ОС на начало периода;
- Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
- Информация о планируемом выбытии имущества .
Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:
- Н а =∑А о /ОФ ср,
- где Н а – норма амортизации в %;
- ∑А о – сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
- ОФ ср – среднегодовая стоимость ОС в руб.
Амортизация ОПФ. Нормы амортизации.
Под амортизацией понимается процесс перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на вновь созданную продукцию.
Амортизация – это возмещение стоимости износа ОПФ путем включения их в затраты на производство в течение всего срока использования ОПФ (амортизационные отчисления на полное восстановление, т. е. реновацию – простое воспроизводство). Амортизация осуществляется в целях полной замены (восстановления) ОФ при их выбытии.
Амортизационные отчисления, накапливаемые после реализации продукции, образуют в денежной форме амортизационный фонд. Амортизационные отчисления (в рублях) производятся по нормам амортизации.
Норма амортизации – это размер годовых отчислений, установленных в процентах от балансовой стоимости ОФ. Нормы установлены на полное восстановление (реновацию) Нв основных производственных фондов. Они разрабатываются как единые межведомственные нормативы, дифференцированно по видам и группам ОФ. При их разработке учитываются следующие факторы:
установленный срок службы, стоимость, условия эксплуатации и др.
Правительство РФ приняло нормативные сроки службы ОС (группы сроком службы от 1 года до 30 лет), которые применяются с 1 января 2002 года.
Амортизируемое имущество АТП распределяется по группам в соответствии со сроками его использования:
1) все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2) 2 – 3 лет;
3) 3 – 5 лет;
4) 5 – 7 лет;
5) 7 – 10 лет;
6) 10 – 15 лет;
7) 15 – 20 лет;
8) 20 – 25 лет;
9) 25 – 30 лет;
10) свыше 30 лет.
Предприятия самостоятельно определяют срок полезного использования основных средств на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта на основании ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), который применяется с 1 января 2002 года.
Выбранный метод амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизации приостанавливается, если объект ОС (по решению руководителя организации)переводится на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта ОС, продолжительностью более года.
По объектам ОС некоммерческих организаций, жилищного фонда предприятий, ЖКХ производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. (Движение сумм износа по этим объектам учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ ОС»):
1. Начислена амортизация ОС
Д 20,23,26,44 К 02
2. Произведена переоценка (дооценка) амортизации
3. Произведена переоценка (уценка) амортизации:
4. Списана амортизация: Д02 К01-В
5. Начислен износ: Д 010 К -
Амортизация начисляется одним из следующих методов:
1) Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества (ОС).
А = Сп * На /100%, где А – месячная (годовая) сумма
амортизации, руб.
Сп – стоимость ОС первоначальная
(балансовая), руб.
Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле
На = 1/N * 100%, где N – срок полезного использования ОС (в месяцах), %
Норма амортизации: На = 1/N * 100%
На = 1/5*100%=20%
На (мес) = (1/5*12) * 100% = 1,667%
Амортизационные отчисления за год:
А = Сп * На /100%
260 000*20% / 100% = 52 000 руб. (ежегодно)
Амортизационные отчисления за месяц: 52 000:12=4333 руб.
или А = Сп * На(мес) /100%
260 000 * 1,667% / 100% = 4334,2 руб. (ежемесячно)
2) Нелинейный метод предполагает ежемесячное снижение амортизационных отчислений.
а) метод уменьшаемого остатка (основной)
Рассчитывается по формуле:
А = Со * На /100%, где Со – остаточная стоимость ОС на начало
месяца, руб.
Норма амортизации определяется по формуле:
На = 2/N * 100%, где N – срок полезного использования ОС (в месяцах), %
Когда остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной, она фиксируется как базовая и амортизация рассчитывается:
Амес = Сб/ N, где Сб – стоимость ОС базовая, руб.
N – количество месяцев в эксплуатации до конца
срока полезного использования
метод уменьшаемого остатка (2-й вариант)
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя остаточной стоимости ОС на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования ОС и коэффициента ускорения (не выше 3).
Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет.
Коэффициент ускорения – 2
Годовая норма амортизации – 20%
В 1-й год эксплуатации:
А = Сп * (На * k) /100%,
где А – годовая сумма амортизации, руб.
Сп – стоимость ОС первоначальная (балансовая), руб.
k – коэффициент ускорения
А = 260 000 *(20% *2)/100%=260 000*40% /100%=104 000 руб.
Во 2-й год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании первого года эксплуатации.
Сост = 260 000-104 000=156 000 руб.
А = 156 000*40%/100% = 62 400 руб. за год.
В 3-й год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании второго года эксплуатации.
Сост = 156 000-62400 =93 600 руб.
А = 93 600*40%/100% =37 440 руб. за год.
В 4-й год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании третьего года эксплуатации.
Сост.=93 600-37 440 = 56 160 руб.
А = 56 416 * 40%/100% = 22 464 руб. за год
В 5-й год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании четвертого года эксплуатации.
Сост.= 56 160-22 464 = 33 696 руб.
А = 33 696 *40%/100% = 13 478,4 руб. за год
Накопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,4 рублей. Разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,6 рублей представляет собой ликвидационную (!) стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация начисляется вычитанием из остаточной стоимости ОС на начало последнего года ликвидационной стоимости.
б) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет.
Сумма чисел лет полезного использования составит 1+2+3+4+5=15
В 1-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит:
260 000*5/15=86 666,67 руб.
В 2-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 4/15,
сумма начисленной амортизации составит:
260 000*4/15=69 333,33 руб.
В 3-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 3/15, сумма начисленной амортизации составит:
260 000*3/15=52 000руб.
В 4-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 2/15, сумма начисленной амортизации составит:
260 000*2/15=34 666,67 руб.
В последний 5-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 1/15, сумма начисленной амортизации составит:
260 000*1/15=17 333,33 руб.
в) метод списания стоимости пропорционально объема продукции (работ, услуг).
При этом способе списания стоимости ОС начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Пример: Стоимость автомобиля – 65 000 руб.
Предполагаемый пробег автомобиля – 400 000 км.
В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8 000 км.
Сумма амортизации за этот период составит:
8 000км.* (65 000 руб./400 000км.)= 1 300 руб.
Сумма амортизации весь период пробега составит:
400 000км.*(65 000руб./400 000км.)=65 000 руб.
3. Оценка эффективности использования ОФ на автотранспорте.
1) Фондоотдача – показатель который отражает сумму доходов, приходящихся на 1 руб. стоимости ОПФ.
а) В стоимостном выражении:
Фо = Д / Ссг,где Фо - фондоотдача, руб
Д – сумма доходов
Ссг – средне годовая стоимость ОПФ, руб.
б) В натуральном выражении:
Фо = Q / Ссг,где Q – количество продукции (работ, услуг)
2) Фондоёмкость –показатель обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода.
а) В стоимостном выражении:
Фе = Ссг / Д = 1 / Фо
б) В натуральном выражении
Фе = Ссг / Q = 1 /Фо (Q)
3) Фондовооружённость: (труда рабочих) – показатель характеризующий обеспеченность каждого работника ОПФ, т.е. определяет стоимость ОПФ, приходящуюся на каждого работника.
Фв = Ссг / N ,где N – среднесписочная численность работников АТП, т.е. количество человек.
4) Рентабельность ОФ – показывает сколько прибыли (балансовой или чистой) приходится на 1 руб. ОПФ.
Rоф = Пбал / Ссг*100% ,где Пб – прибыль балансовая
Rоф = Пч / Ссг *100% Пч – прибыль чистая
Кроме перечисленных показателей, для оценки использования ОПФ на автотранспорте используют следующие коэффициенты:
1) Коэффициент интенсивной загрузки – определяет загрузку ОПФ по мощности
Кинт = Wф / Wп,где Wф – фактически выполненный объем работ в единицу времени.
Wп – плановый объём работ в единицу времени
Кинт = Wф / Wмах,где Wмах – максимальный объём работ за это же время.
2) Коэффициент экстенсивной загрузки, т.е. экстенсивного использования ОФ – определяет загрузку ОПФ по времени.
Кэкст = Тф / Тв, где Тф – фактически отработанное ОПФ время за смену (месяц, год, час)
Тв – возможное (нормативное) время работы ОПФ за смену, час.
Если в числителе принимаем Тп (плановое), Тк (календарное), Тр – режимное (номинальное)) время, то в результате мы можем рассчитать плановый, календарный и режимный (номинальный) коэффициенты экстенсивного использования.
3) Коэффициент интегральной загрузки ОПФ – определяет загрузку ОПФ по времени и мощности.
Кинтегр = Кинт * Кэкст
4) Коэффициент сменности работы оборудования показывает сколько смен в течение суток работала в среднем каждая единица установленного оборудования.
Ксм = Мс / М, где Мс – число отработанных во всех сменах
машиносмен.
М – количество установленного оборудования.
На некоторых предприятиях также определяют следующие коэффициенты:
1) Коэффициент обновления – характеризует интенсивность ввода в действие новых ОПФ
Коб = Сп / Ск,где Сп – стоимость ОПФ, вновь поступивших в эксплуатацию за отчётный период, руб.
Ск – стоимость ОПФ на конец отчётного периода, руб.
2) Коэффициент выбытия – определяет необходимость пополнения ОПФ.
Кв = Св / Сн, где Св – стоимость выбывших ОПФ за
отчётный период, руб.
Сн – стоимость ОПФ на начало отчётного
периода, руб.
3) Коэффициент изношенности – выявляет степень изношенности ОПФ
Ки = Ав / Ск, где Ав –амортизационные отчисления на
полное восстановление, руб.
Ск – стоимость ОПФ на конец отчётного
периода, руб.
4) Коэффициент годности – характеризует степень годности
Кг = 1 – Ки, где Ки – коэффициент изношенности
Амортизация ОПФ - это возмещение стоимости износа ОПФ путем включения их в затраты на производство в течение всего срока функционирования ОПФ (амортизационные отчисления на полное восстановление или реновацию - Ав).
Амортизационные отчисления (в рублях) производятся по нормам амортизации.
Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) основных фондов Нв- это годовой процент погашения стоимости ОПФ, определяющий сумму ежегодных амортизационных отчислений (НВ).
Способы начисления норм и сумм амортизации для подвижного состава (ПС)
В формулах приняты следующие обозначения:
С 0 - остаточная стоимость автомобиля, руб.;
Т н - нормативный срок службы автомобиля, лет;
L А - амортизационный пробег автомобиля, км;
L ф - фактический общий пробег автомобиля, км.
Величина амортизационных отчислений определяется тремя методами: равномерным, равномерно ускоренным и ускоренным. Равномерный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ ОФ.
При моральном износе ОФ используется метод ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода .
В настоящее время применяется неравномерная амортизация, при которой большая часть стоимости ОФ включается в издержки производства в первые годы эксплуатации. Например, в первый год - 50 %, второй - 30 %, третий - 20 %. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление ОФ.
4. Оценка эффективности использования ОФ на автотранспорте.
Повышение интенсивности эксплуатации ОПФ является важным условием и резервом роста эффективности производства.
Для оценки эффективности использования ОФ на автотранспорте применяются показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости и рентабельности ОФ, а также различные коэффициенты.
1. Фондоотдача – показатель, который отражает сумму доходов, приходящихся на 1 руб. стоимости ОПФ.
а) В стоимостном выражении:
Фо = Д / Ссг,где Фо - фондоотдача, руб.
Д – сумма доходов, руб.
Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.
б) В натуральном выражении:
Фо = Q / Ссг,где Q – количество продукции (работ, услуг)
2. Фондоёмкость – показатель обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода.
А) В стоимостном выражении:
Фе = Ссг / Д = 1 / Фо, где Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.
б) В натуральном выражении
Фе = Ссг / Q = 1 /Фо (Q)
3. Фондовооружённость : (труда рабочих) – показатель характеризующий обеспеченность каждого работника ОПФ, т.е. определяет стоимость ОПФ, приходящуюся на каждого работника.
Фв = Ссг / N , где N – среднесписочная численность
Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.
Методы амортизации
Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.
Существует несколько методов расчета:
- Нелинейный.
Линейный способ
Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:
НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%
Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.
САМ= ПС х НАО / 100%,
где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.
На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.
Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.
Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).
Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год
Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год
Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.
Нелинейные методы амортизации
Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:
Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.
УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,
- ОС – остаточная стоимость;
- КУ – коэффициент ускорения.
Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.
Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,
ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,
ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.
Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:
АОВП = ФОП х ПС х / ПО,
ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,
ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.
Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).
Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.
ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км
Износ
В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.
Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:
- Первоначального состояния основных производственных фондов;
- Уровня эксплуатации;
- Наличия агрессивного окружения;
- Степень мастерства обслуживающего персонала.
Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:
- Удешевления производства основных средств,
- Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.
Повышающие и понижающие коэффициенты
Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.
Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.
Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.
Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.
Любое оборудование или основное средство в процессе использования подвергается износу . Он может быть моральным или физическим. Моральный списывается в тех случаях, когда технические средства устаревают и на их смену приходят новые устройства и приспособления. Физический появляется в процессе естественного использования, и он неизбежен.
Характеристика
Амортизации подвергаются все активы долгосрочного пользования. В список исключений входят землевладельческие земля, активы нематериального происхождения.
Амортизация – это износ объекта в процессе его эксплуатации , который влияет на размер его стоимостной оценки. Нормой амортизации (НА) называется часть стоимости имущества, которая выражается в процентном эквиваленте.
- стоимость списывается исходя из общего количества лет полезной эксплуатации;
- путем уменьшения остатка;
- в пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции, в производственном процессе которой задействован объект расчета;
Для налоговой методики :
- По линейной схеме.
- Нелинейный метод.
Для реализации некоторых способов необходимо провести расчет нормы амортизации.
Этап 2 . Если вычисления производятся линейным способом, то износ следует искать путем деления 100 на срок полезного использования, а при нелинейной схеме — 200 на этот же показатель.
Этап 3 . Срок полезного использования (СПИ) измеряется в месяцах и определяется предприятием самостоятельно, основываясь на нескольких факторах:
- ограничениям по применению, регламентируемые нормативно-правовыми актами и требованиями;
- на сроке предполагаемого использования – зависит от интенсивности эксплуатации и желаемой продуктивности;
- ожидаемого износа физического характера – на это влияет режим пользования и естественная среда.
Этап 4 . В постановлении правительства РФ, содержащем в себе информацию о классификации и группировке основных средств, содержатся сведения, которые регламентируют срок службы для активов. Всего таких категорий 10, все они описаны в данном акте – он и служит нормативно-правовой основой для регулирования расчета.
Одним из главных нормативных документов осуществляющих контроль за начислениями нормы амортизации является Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 . Регламентированные нормы и правила, содержащиеся в тексте документа, позволяют создать благоприятные экономические условия для своевременного обновления ОС и внедрения новых технологий в областях народного хозяйства, так же снижает траты на ремонт уже устаревшего оборудования и транспортных средств.
Другие юридические акты:
- «Методические указания по бухгалтерскому учету ОС», ратифицированные Приказом Минфина РФ №91н от 13.10.2003 .
Для того чтобы объект подлежал исчислению суммы износа, он должен:
- быть в эксплуатации более 12 месяцев;
- приносить выгоду экономического характера;
- не предназначаться для перепродажи.
Срок полезного использования зависит от того, сколько оборудование будет приносить пользу – это определяется в самостоятельном порядке, руководствуясь эксплуатационными характеристиками и информацией из классификатора ОС.
Начисление суммы амортизации регулируется Приказом Минфина РФ №147н от 12.12.2005 . Перечень ОС приведен в тексте ПБУ 6/01.
Способы начисления
Линейная схема . В этой ситуации годовой показатель отчислений по износу устанавливается при помощи стоимости приобретения и НА. В течение всего отчетного периода необходимо производить отчисления в расчете 1/12 каждый месяц.
Уменьшение остатка – расчеты проводятся на основе остаточной цены на начало периода (отчетного года), НА, коэффициента ускорения со значением меньше 3. НА начисляется путем учета срока службы по второй формуле.
Кумулятивный способ – он применяется на основе закупочной цены, отношение оставшегося срока использования к уже прошедшему.
В соответствии с произведённым товаром — пропорциональный . Исчисление происходит путем предоставления информации о натуральном значении выпущенной продукции и соотношения начальной цены покупки ОС к ожидаемому объему производства за весь период эксплуатации.
Ускоренный способ – повышение размера отчислений, которые были определены линейным методом. Стоимость активов полностью включается в состав производственных издержек.
Формулы
В Налоговом кодексе РФ есть только два метода : линейный и нелинейный.
Износ начинает исчисляться с начальных чисел месяца следующего за месяцем, в котором был произведен . Начисление прекращается в момент, когда стоимость объекта становится погашенной или по какой-либо причине объект вышел из использования.
При линейной методике – норма считается для каждого актива в отдельности.
НА = 1/ срок полезного использования * 100%
При такой схеме НА начисляются равномерно в течение всего срока пользования. При нелинейном способе НА рассчитывается не по отдельности для каждого объекта, а для группы активов в целом.
Сумма амортизации за месяц = Общий остаток от стоимости объектов группировки * (НА, выраженная в процентах / 100%)
В расчете НА для бухгалтерского учета разработаны две формулы.
Первый метод – годовая норма амортизации :
НА = (Пст – Л ст) / (Ап * Пст) * 100% , где
Пст – изначальная закупочная цена объекта (руб.), Лст — стоимость актива при выводе его из эксплуатации (руб.), Ап – период износа (годы).
Второй метод – размер показателя определяется при помощи расчетов с использованием срока эксплуатации конкретного объекта:
НА = (1 / Т) * 100%, где
Т – срок работы актива в годах.
Также для налогообложения существует еще одна формула:
НА = (2 / Тм) * 100%, где
Тм – срок эксплуатации в месячном выражении.
В процентах
Для определения НА в процентном отображении необходимо использовать одну из формул – линейную или по соответствию к определенной группе. Однако, можно использовать эту формулу:
НА = Сумма годовой амортизации + изначальная стоимость * 100%
Срок полезно использования фирма определяет в самостоятельном порядке, но при этом следует руководствоваться соответствующим классификатором. Если объект подходит одновременно к нескольким группам классификации, то отдается предпочтение планируемому сроку пользования.
Примеры расчета амортизации представлены в данном видео.
Порядок начисления амортизации регламентируется статьей 259 НК Российской Федерации. Объекты, которые подлежит амортизации – это материальное имущество, или интеллектуальная собственность, которыми владеет плательщик налогов, и которые используют для получения дохода.
Основные понятия
Норма амортизации – это определенная часть основных средств компании, что получает свое выражение в процентном соотношении от амортизации за год к той стоимости имущества, которая была изначально.
Износ основных фондов – это утрата имуществом своей первоначальной стоимости полностью или частично. Это может происходить как во время их использования, так и при их бездействии.
Амортизации не подлежит такое имущество:
- земля;
- природные объекты (водные ресурсы, недра);
- запасы производства;
- объекты строительства (в том числе и незавершенные);
- ценные бумаги.
Амортизация может быть моральная и физическая.
Экономический смысл амортизации
Главной целью амортизации является накопление денег, которые должны пойти на дальнейшее восстановление изношенного имущества. С экономической точки зрения, амортизация исполняет такие функции:
- возмещает износ основных фондов в денежном эквиваленте;
- вкладывает деньги в развитие производства;
- создает издержки производства и продажу продуктов;
- определяет прибыль, которая облагается налогом;
- обосновывает инвестиции с экономической стороны;
- не дает основным фондам стать критически изношенными в моральном или физическом плане;
- позволяет ускорить темпы развития НТП.
Основанием для начисления амортизации становятся амортизационные нормы. Они устанавливаются в соответствии с данными паспорта о сроках работы определенного имущества. Для их расчета существуют специальные формулы.
Методология начисления амортизации
Очень сильно на амортизацию влияет методы, по которым она начисляется. Очень сильное влияние они имеют на такие факторы:
- размеры фонда амортизации;
- концентрация ресурсов в отдельно взятый период деятельности компании;
- на объемы отчислений, которые влияют на стоимость выпускаемой продукции.
На практике наблюдается частое применение двух типов методов:
- регрессивные методы;
- пропорциональные методы.
Первый тип еще называют методами ускоренной амортизации. Такие способы предусматривают износ оборудования в первые годы его использования и его ускоренную замену. Пропорциональные методы характерны использованием одной нормы на протяжении всего срока использования имущества.
Пропорциональные методы включают в себя:
- равномерно-прямолинейный;
- метод начисления износа имущества, который определяется от срока использования оборудования;
- метод начисления износа по проделанной оборудованием работе.
В мире главным методом начисления амортизации считается равномерно-линейный. Он предполагает расчет размера амортизации по таким этапам:
- распределить все основные фонды по группам с одинаковой амортизацией;
- рассчитать среднюю стоимость за год в каждой группе;
- умножить норму амортизации на среднегодовую стоимость.
В результате можно получить сумму амортизации.
У равномерно-прямолинейного метода есть ряд преимуществ:
- отчисления в фонд амортизации поступают равномерно;
- амортизация пропорционально влияет на себестоимость продуктов производства;
- расчеты очень точные и простые.
Но есть и некоторые негативные моменты:
- не во всех случаях цена основных фондов отвечает стоимости изготовленной продукции;
- имущество может быть не до конца изношенным, что приводит к потерям средств;
- не возникает компенсации за смену износившегося оборудования;
- на амортизацию практически не влияет моральный износ.
Амортизация в большой мере стимулируется после применения методов ускоренного износа. Они могут быть как прогрессивными, так и регрессивными, но в основном делятся на три вида:
- метод, при котором срок службы оборудования или других основных активов фиксируется;
- метод фиксированного или постоянного процента;
- кумулятивный метод.
Первый из вышеперечисленных методов подразумевает фиксацию времени, за которое происходит списание основных фондов. Например, если срок составляет 10 лет, то каждый год в амортизационный фонд переносится по 10% стоимость имущества. Сегодня применение этого метода можно встретить не так часто.
Метод постоянного процента еще называют методом остатка, который уменьшается. Если сравнить его с равномерным методом, то амортизация начисляется по двойной норме. Основная часть основного фонда списывается в первые несколько лет, после чего процент амортизации существенно уменьшается. Это позволяет основную массу списанных денег использовать на приобретение нового имущества. Но в то же время, этот метод не гарантирует того, что стоимость оборудования будет списана полностью.
Размер износа с каждым годом будет становиться все меньше, что растянет этот процесс на очень длительное время.
Кумулятивный метод включает в себя два предыдущих метода начисления амортизации. Одновременно фиксируется срок службы оборудования и увеличивается норма износа в первые года службы. Благодаря этому методу стоимость оборудования полностью амортизируется до окончания установленного срока. Основной размер амортизации припадает именно на первые три-четыре года эксплуатации оборудования. Ко всему прочему, этот метод очень хорошо стимулирует амортизацию.
Норма амортизации — сущность
Во время использования основных фондов организаций, они обязательно поддаются износу и их стоимость уменьшается. Износ делится на такие два типа:
- Физический. Имеет ввиду техника, которая установлена на предприятии. В период эксплуатации она поддается износу и подлежит списанию после того, как весь ее ресурс будет исчерпан.
- Моральный. Такой вид износа появляется после того, как установленные технологии устаревают, а им на смену приходят более современные. Новое оборудование может в те же сроки и с использованием того же ресурса, выполнять больший объем работ. Из-за этого морально устаревшая техника значительно теряет в цене даже тогда, когда ее техническое состояние еще хорошее.
Основной задачей амортизации является накопление средств на приобретение нового оборудования. Для этого стоимость амортизации переносится на те товары, которые выпущены на сносившемся оборудовании.
После продажи товара часть вырученных средств переноситься в фонд амортизации. Там деньги хранятся до того момента, пока не наберется сумма, которая покроет первичную стоимость оборудования. Тогда эти деньги отправляются на покупку новой техники. Таким образом, происходит реновация технической стороны производства.
Амортизация начисляется только на те активы, у которых длительный срок использования. Среди исключений можно найти только земельные и нематериальные активы, если такими пользуется предприятие.
Нормы амортизации устанавливаются и контролируются государственными органами. Благодаря этому государство может контролировать такие показатели, как темпы развития производства в каждой отрасли. ОПФ имеют больше десятка групп, для каждой из которых установлена своя норма амортизации.
Норма амортизации: формула расчета
Основным фактором для расчета амортизации является формула переноса стоимости износа на произведенный товар. Для этого используют такую формулу:
Нг=(Фн-Фк)+С/(Фн*П)*100%
- Нг – это годовая норма амортизации;
- Фн – стоимость основных фондов в начале отчетного периода;
- Фк – конечная цена активов при их ликвидации;
- С – стоимость старой техники;
- П – нормативный период, за который происходит полная амортизация оборудования.
На практике довольно часто период службы оборудования не отвечает его полному физическому износу. Например, компьютер может работать и 15, и 20 лет, тогда как срок его службы по норме амортизации не может превышать 5 лет. За этот период предприятие должно приобрести новую технику вместо устаревшей.
- На – норма амортизации;
- Ц – первичная стоимость оборудования;
- П – период использования.
Притом, окончательная цена при исчислении амортизации может быть нулевой, но это не значит, что оборудование перестает что-то стоить. Оно может прослужить еще много лет и иметь реальную стоимость. Остаточная цена амортизации говорит лишь о том, что предприятие покрыло свои траты на покупку этого оборудования.
Срок полезного использования
В классификаторе основных средств можно найти выделенными 10 групп. Для каждой из них применяется свой срок полезного использования. Но у каждого предприятия есть право самостоятельно устанавливать этот срок для приобретенного ею имущества.
Срок полезного использования – это период времени, за который использование основных средств приносит предприятию реальный доход или выполняет другие цели, которые поставила перед ним организация. Этот срок в установленном порядке определяется в бухгалтерский учет к основным средствам.
Если на некоторый объект невозможно установить срок полезного использования в соответствии с установленными законодательством нормами, то предприятие может сделать это самостоятельно. Расчет проводится на основании таких показателей:
- планируемый срок использования объекта;
- степень ожидаемого износа;
- ограничения в использовании оборудования.
Самостоятельно рассчитывать срок полезного использования можно только для того оборудования, которое было приобретено после 1998 года.
Вконтакте